به حداقل رساندن مالیات بر درآمد فدرال در مورد اعتماد تحت TCJA

اخیراً یک فصل دیگر و اعتماد به نفس شخصی و اعتماد به نفس را تعطیل کرده است (البته مستثنی است که مستثنی است) ، CPA ، وکلا ، معتمدان و مشاوران مالی متوجه می شوند که رفتار مالیاتی متفاوت بین اعتماد و افراد ، که 33 سال وجود داشته است ، حتی رشد کرده استبرجسته تر از آنچه قبل از قانون مالیات شناخته شده به عنوان قانون کاهش مالیات و مشاغل ، (TCJA) ، P. L. 115-97 ، تصویب شد. این مقاله ، که به عنوان مکمل مقاله من در نظر گرفته شده است که در شماره May 2014 Trusts & Estates ، "حداقل اعتماد مالیات بر درآمد" ظاهر شده است ، و کتاب 2017 من ، برنامه ریزی بهینه املاک ، ابتدا مشکلاتی را که در حال حاضر هستیم بررسی می کندمواجهه و سپس راه حل هایی برای این مشکلات ارائه می دهد.

مخمصه فعلی

با ظهور TCJA ، ساختار اعتماد برای همسران ، فرزندان و سایر ذینفعان ، به منظور به حداقل رساندن بدهی مالیات بر درآمد فدرال برای اعتماد و ذینفعان آن ، از همیشه مهمتر شده است. در زیر برخی از دلایل بحث شده است.

در سال 2019 ، افراد می توانند به طور موثری 12،200 دلار (24400 دلار ، در صورت ازدواج) درآمد را حذف کنند (یعنی کسر استاندارد برای مالیات دهندگان فردی ، که برای تورم تعدیل می شود) ، در حالی که اعتماد می تواند به طور مؤثر فقط 100 دلار اول را حذف کند (300 دلار ، اگر ساده باشد ، اگر ساده باشد ، اگر ساده باشد ، اگر ساده باشد ، اگر ساده باشد ، اگر یک ساده باشد ، اگر یک ساده باشد ، اگر یک ساده باشد (300 دلار)اعتماد) ، که مبلغ معافیت کسر برای اعتماد است. افراد در همان سطح درآمد مشمول مالیات نیز با نرخ مالیات بر درآمد عادی به طور قابل توجهی پایین تر از امانت ها مالیات می شوند. این شکاف در درمان مالیات بر درآمد به طور قابل توجهی تحت TCJA گسترش یافته است.

به عنوان مثال ، یک فرد مجرد با 172. 925 دلار درآمد بهره و بدون کسر ، 32،748. 50 دلار مالیات بر درآمد فدرال را در سال 2019 پرداخت می کند ، در حالی که زوج های متاهل با همان سطح از درآمد سود تنها 24،392. 50 دلار پرداخت می کنند. امانت های پیچیده با همان میزان درآمد بهره ، و هیچ کسری (از جمله کسر توزیع) ، از طرف دیگر ، 68،389. 90 دلار مالیات بر درآمد فدرال را در سال 2019 پرداخت می کند (62،303. 25 دلار مالیات منظم + 6،086. 65 دلار خالص مالیات بر درآمد سرمایه گذاری). این اختلافات تحت TCJA آشکارا حیرت انگیز است. اعتماد بیش از دو برابر مالیات بر درآمد فدرال با همان میزان درآمد بهره و تقریباً سه برابر بیشتر از یک زوج متاهل پرداخت می کند.

در سال 2017 ، قبل از TCJA ، فردی با همان میزان درآمد سود 38،488. 75 دلار پرداخت می کرد و یک زوج متاهل 29،508. 75 دلار پرداخت می کردند. بنابراین ، با استفاده از مثال فوق ، "ضرر" مالیات بر درآمد به اعتماد در مقابل افراد طبق قانون مالیات جدید 17. 5 ٪ برای افراد و 21 ٪ برای زوجین متاهل افزایش یافته است. اگر در عوض همان درآمد اعتماد بین دو یا چند کودک که از اعتماد به نفس برخوردار بودند ، گسترش یابد ، اختلاف بین اعتماد و براکت های مالیات بر درآمد فردی حتی بیشتر می شود.

افراد همچنین در مورد مالیات بر درآمد سود سرمایه و سود سهام واجد شرایط از مزایای قابل توجهی برخوردار هستند. یک اعتماد ممکن است فقط تا 2650 دلار (در سال 2019) درآمد مشمول مالیات داشته باشد و هنوز هم با سود سرمایه خود و سود سهام واجد شرایط 0 ٪ مالیات می شود. سطح قابل مقایسه برای افراد مجرد تقریباً 15 برابر بیشتر است ، با 39375 دلار (در سال 2019) ، که در صورت ترکیب با کسر استاندارد 12200 دلاری ذینفع مجرد ، به این معنی است که یک فرد واحد (از جمله یک کودک جزئی) می تواند تا 51. 575 دلار در تقسیمات واجد شرایط داشته باشدسالانه بدون پرداخت مالیات بر درآمد فدرال. از طرف دیگر ، اعتماد با مقدار مشابه درآمد سود سهام واجد شرایط ، تقریباً 10،750 دلار مالیات بر درآمد (با استفاده از نرخ های 2018) ، از جمله تقریباً 1500 دلار مالیات بر درآمد سرمایه گذاری ، پرداخت می کند. همان مبلغ هر سال سرمایه گذاری و پیچیده 4 ٪ ، بیش از 20 سال تقریباً 320،000 دلار برابر خواهد بود ، که مطمئناً می تواند به پرداخت کالج کمک کند.

اگر دو یا چند ذینفع از اعتماد وجود داشته باشد ، نتیجه مشابه اما چشمگیر تری رخ می دهد. تا زمانی که درآمد مشمول مالیات هر ذینفع کمتر از 51،575 دلار باشد ، هرکدام مالیات بر درآمد فدرال را بر سود سرمایه و سود سهام واجد شرایط پرداخت نمی کردند. بنابراین ، می تواند بیش از 150،000 دلار سود سهام واجد شرایط و سود سرمایه در داخل اعتماد داشته باشد ، که اگر به طور مساوی به سه ذینفع فردی مجرد مالیات داده شود ، بدون درآمد مستقل از خود ، منجر به مالیات بر درآمد فدرال 0 دلار می شود. از طرف دیگر مالیات بر درآمد فدرال به Trust ، از جمله مالیات بر درآمد خالص سرمایه گذاری ، تقریباً 34000 دلار خواهد بود. سالانه با 4 ٪ بیش از 20 سال دوباره ، این اختلاف مالیات بر درآمد سالانه با بیش از 1 میلیون دلار برابر خواهد بود! شکافهای مالیاتی بزرگتر مشابه بین اعتماد و افراد با نرخ سود 15 ٪ و 20 ٪ سرمایه و همچنین با نرخ مالیات بر درآمد عادی رخ می دهد.

همانطور که قبلاً نیز گفته شد ، امانت ها همچنین مالیات بر درآمد خالص سرمایه گذاری 3. 8 ٪ را به میزان درآمد خالص سرمایه گذاری نشده یا درآمد ناخالص تعدیل شده بیش از 12،750 دلار پرداخت می کنند. از طرف دیگر ، یک فرد مجرد نیاز به درآمد خالص سرمایه گذاری یا درآمد ناخالص تعدیل شده اصلاح شده بیش از 200،000 دلار (250،000 دلار برای زوج های متاهل) قبل از پرداخت مالیات 3. 8 ٪ دارد.

Trusts Ondular On Fancer Trusts اکنون نسبت به افراد ، کسر هزینه های معتمد ، هزینه های آماده سازی برای اظهارنامه مالیاتی اعتماد و سایر هزینه های منحصر به فرد مربوط به اعتماد است. اعتماد به این کسر حق دارد در حالی که افراد نیستند.

با توجه به اینکه بیشتر درآمد حاصل از امانت ها درآمد منفعل است ، برای CPA ، وکلای برنامه ریزی املاک ، معتمدان و مشاوران مالی آنها بسیار مهم است که از نابرابری قابل توجه در مالیات بر درآمد فدرال انواع مختلف درآمد منفعل که به اعتماد مالیات می دهند آگاه باشنددر مقابل افراد ، چه در برنامه ریزی مالیاتی ، چه در تهیه اسناد ، تصمیمات تجاوز یا تصمیمات سرمایه گذاری. تیم حرفه ای مشتری همچنین باید همیشه از مزایای NONTAX برای حفظ درآمد و سود سرمایه در داخل اعتماد در هنگام حمایت از مالیات بر املاک ، حمایت از طلاق ، حمایت از طلبکار و حمایت های مختلفی که معمولاً برای افراد زیر سن و در غیر این صورت نابالغ مالی لازم است ، آگاهی داشته باشد. ذینفعاناین مزایای قابل توجه اعتماد همه به حدی نفی می شود که متولی تصمیم به توزیع درآمد (از جمله برنامه واجد شرایط و درآمدهای IRA) و سود سرمایه به ذینفع در تلاش برای برنامه ریزی در مورد درآمد اعتماد به شدت فشرده شده و براکت های مالیاتی سود سرمایه دارد.

توزیع همه درآمد فعلی اعتماد به ذینفعان اعتماد یک موضوع ساده خواهد بود تا از نرخ مالیات بر درآمد اعتماد جلوگیری شود. در شرایط محدود ، ممکن است توزیع سود سرمایه اعتماد به ذینفعان نیز امکان پذیر باشد تا از نرخ سود بالاتر سرمایه که معمولاً برای اعتماد اعمال می شود ، و همچنین مالیات بر درآمد خالص سرمایه گذاری 3. 8 ٪ جلوگیری کند. مشکل ، دوباره ، این است که تعداد کمی از مشتری ها می خواهند این توزیع های اعتماد به نفس به فرزندان خود یا وراث دیگر رخ دهند.

برای والدین افراد زیر سن قانونی و سایر کودکان خردسال و فرزندان بزرگسال ، این مسئله آشکار است. والدین فرزندان خردسال و بالغ نمی خواهند توزیع سالانه قابل توجهی سالانه به کودکان یا نگهبان یا محافظه کار برای کودکان انجام شود. والدین فرزندان بزرگتر بیشتر نگران مسائل مربوط به حفاظت از طلاق ، حمایت از طلبکار و به حداقل رساندن مالیات بر املاک (از جمله مالیات مرگ دولت) برای فرزندان خود هستند. توزیع خودکار درآمد اعتماد و سود سرمایه به کودکان این نگرانی را نادیده می گیرد. والدین فرزندان نیازهای ویژه بدیهی است که نمی خواهند درآمد اعتماد به کودکان پرداخت شود.

راه حل های پیشنهادی

در اینجا برخی از ایده های برنامه ریزی وجود دارد که معتمدان و مشاوران ممکن است بخواهند در پاسخ به مخمصه مالیاتی فعلی خود ، به مشتریان خود کمک کنند ، چالش دستیابی به پس انداز قابل توجه مالیات بر درآمد و در عین حال حفظ همه اهداف NONTAX اعتماد.

استفاده از Sec. 678 قدرت برداشت بیش از درآمد اعتماد

برای اعتماد جدید ، تهیه یک ثانیه. 678 (الف) (1) قدرت برداشت بیش از درآمد مشمول مالیات به اعتماد (غیر از یک اعتماد ساده) برای پرداخت مالیات به ذینفع اعتماد به کلیه درآمد مشمول اعتماد اعتماد نه تنها در قانون مالیات مجاز است ، بلکه برای همه مالیات بر درآمد-صرفه جویی در دلایل ذکر شده در بالا ، معمولاً توصیه می شود.(رجوع کنیدسود سرمایه به درآمد ، که به طور خاص در REG ها نیز مجاز است. ثانیه1. 643 (ب) -1 ، و همچنین با قدرت در امانت دار برای به طور کامل یا جزئی قدرت خروج ذینفع را در شرایط مناسب ، به عنوان مثال ، استفاده نابالغ یا غیر منطقی از بودجه پس گرفته شده توسط ذینفع ، دادخواستها ، طلاق ، صلاحیت کمک های مالی کالج به حالت تعلیق در می آورد. دلایل ، یا همانطور که در زیر مورد بحث قرار گرفته است ، به حداقل رساندن مالیات بر درآمد کلی به اعتماد و ذینفع آن. از آنجا که حق عقب نشینی به گونه ای طراحی شده است که در پایان هر سال از بین برود ، برای جلوگیری از هدایای مشمول مالیات سالانه تحت Sec ، به طور معمول نیز نیاز به محدود کردن دارد. 2514 (ه) ، در مورد پایان دادن به قدرت قرار ملاقات ، که ممکن است باعث انتقال مشمول مالیات شود.

حتی ممکن است در برخی شرایط اضافه کردن یک Sec ممکن و منطقی باشد. 678 قدرت برداشت به یک "ویژه" یا "تکمیلی" نیاز به اعتماد دارد، به عنوان مثال، با دادن قدرت برداشت به خواهر یا برادر یا خواهر و برادری که سایر درآمد مشمول مالیات آنها در یک گروه مالیات بر درآمد متوسط است. اگر چنین است، قدرت برداشت خواهر یا برادر باید با توانایی متولی برای تعلیق قدرت برداشت همان خواهر یا برادر، در صورتی که او در راستای منافع کودک با نیازهای ویژه عمل نمی کند، همراه شود.(به بحث در مورد اختیارات تعلیق امین، در زیر مراجعه کنید.)

توجه داشته باشید که اگر دارنده قدرت برداشت به وجوهی برای پرداخت مالیات بر درآمد ناشی از حق انصراف نیاز داشته باشد، دارنده صرفاً قدرت برداشت را تا حدی که برای به دست آوردن پول برای پرداخت مالیات لازم است اعمال می کند. جایگزین دیگر این است که به یک متولی مستقل اجازه داده شود تا وجوه مورد نیاز را بین دارنده قدرت برداشت توزیع کند.

به خصوص با عدم اطمینان فعلی و آینده در قانون مالیات، و همچنین با عدم اطمینان در وضعیت مالیاتی مربوطه اعتماد و ذینفع، بخش دوم. برق 678 باید به شکلی منعطف پیش نویس شود تا بتواند با شرایط مختلف و متغیر سازگار شود. یکی از راه های دستیابی به این امر این است که به یک «امین مستقل» (یعنی کسی که منفعت سودمندی در تراست ندارد) این فرصت را می دهد که یا (1) سالانه آن را به حالت تعلیق (و بازیابی)، گسترش و/یا تغییر بخشد. قدرت 678، به طور کلی یا جزئی، قبل از 1 ژانویه سال مالیاتی بعدی، یا (2) شرایط تراست را برای دستیابی به کمترین بدهی مالیات بر درآمد فعلی ترکیبی برای اعتماد و ذینفعان آن اصلاح کنید.(نگاه کنید به Blattmachr، مالیات بر درآمد املاک و امانت، §5. 5. 1 (هفدهم ویرایش 2018).)

برخی ممکن است استدلال کنند که قیم قانونی یک خردسال وظیفه امانتداری برای اجرای Sec. 678 قدرت انصراف از طرف بخش/ذینفع، و بنابراین استفاده از قدرت انصراف در مورد ذینفعان خردسال می تواند باعث شود که میل والدین مبنی بر اینکه فرزندانشان در سن 18 سالگی مبالغ قابل توجهی دریافت نکنند، از بین برود. درست است، واقعی؟

آیا یک سرپرست قانونی ، با دانستن اینکه هر مبلغی که از طرف ذینفع خارج نشده باشد ، در یک اعتماد محافظت شده توسط طلبکار که منحصراً به نفع بخش نگهداری می شود ، باقی می ماند و این که بخش در نهایت این اعتماد را در سن مشخص کنترل می کند ، در بهترین حالت در بخش عمل می کند. علاقه اگر او تصمیم به استفاده از قدرت برداشت و واریز وجوه پس گرفته شده در یک حساب کاربری محافظت نشده یا محافظه کارانه برای بخش گرفت؟فرض کنید که بخش بعداً در یک تصادف بزرگ خودرو درگیر است و دارایی های املاک برای برآورده کردن ادعای علیه بخش خسته شده اند. آیا می توان گاردین را به دلیل احمقانه و بی نیاز از وجوه از اعتماد محافظت شده برداشت کرد؟نکته مشهود است.

برخی نیز ممکن است استدلال کنند که ، تحت Sec. 678 (الف) (2) و احکام نامه IRS ، هنگامی که قدرت خروج ذینفع هر سال از بین می رود ، ذینفع همچنان در بخش فزاینده ای از درآمد اعتماد ، از جمله سود سرمایه ، مالیات می گیرد. مشکل این استدلال (گذشته از این واقعیت که واقعاً فقط یک استدلال به نفع مالیات بر درآمد پایین است ، در بیشتر موارد) این است که در مقابل کد خود پرواز می کند ، زیرا دارنده قدرت برداشت تا حدی آزاد نشده است "یا در غیر این صورت "قدرت را اصلاح کرد. قدرت با توجه به شرایط اعتماد ، نه با هیچ "انتشار" تأیید آمیز یا "اصلاح" از طرف دارنده قدرت خروج ذینفع ، این همان چیزی است که Sec. 678 (الف) (2) نیاز دارد.

استفاده از قدرت تعلیق معتمد

یکی از دلایل انعطاف پذیری مورد نیاز ، روشی فوق است که در آن با برخی از هزینه های اعتماد برای اعتماد در مقابل اهداف مالیات بر درآمد فردی برخورد می شود. به عنوان مثال ، بخش جداگانه هزینه های معتمد که به خدمات مشاوره سرمایه گذاری مربوط نمی شود ، ممکن است طبق قانون مالیات فعلی ، برای اهداف مالیات بر درآمد اعتماد کسر شود ، اما برای اهداف مالیات بر درآمد فردی کسر نمی شود. طبق آیین نامه ، بخش قابل توجهی از این نوع هزینه ها برای ذینفع SEC اعمال می شود. 678 قدرت عقب نشینی ، و به عنوان یک نتیجه دیگر کسر نمی شود.(رجوع کنیدنرخ مالیات بر درآمد قابل استفاده برای ذینفع فرد بسیار پایین تر از نرخ مالیات بر درآمد حاشیه اعتماد است ، اما استفاده از اولی ، کسر مالیات بر درآمد سالانه بالقوه قابل توجه را از بین می برد.

به عنوان مثال ، اعتماد 2 میلیون دلاری با 1 ٪ هزینه معتمد سالانه 1 میلیون دلار دارایی اول و 0. 75 ٪ هزینه در میلیون بعدی را در نظر بگیرید. کل هزینه معتمد سالانه 17،500 دلار خواهد بود. همچنین فرض کنید که هیچ بخشی از این هزینه به درآمد معاف از مالیات اختصاص ندارد و هیچ بخشی از خدمات مشاوره سرمایه گذاری قابل توجهی نیست. اگر کسر این هزینه با تخصیص آن به ذینفع فردی تحت یک ثانیه از بین برود. 678 قدرت ، اثر منفی مالیات بر درآمد سالانه می تواند به اندازه 6،475 دلار باشد. اگر ذینفع فردی حداقل با داشتن درآمد اعتماد و سود سرمایه به او ، در مقابل اعتماد ، بسیار پیش رو باشد ، این ممکن است خوب باشد. اما اگر پس انداز کلی کمتر از این باشد ، تعلیق SEC ذینفع. 678 قدرت عقب نشینی توسط یک متولی مستقل ممکن است به ترتیب باشد.

در بیشتر موارد ، این کار به اندازه کافی آسان خواهد بود ، زیرا اعتماد احتمالاً در حال حاضر دارای یک معتمد مستقل است. همچنین توجه داشته باشید که ، پس از تعلیق ، متولی مستقل همچنان قدرت ساخت Sec را حفظ می کند. 661/662 توزیع به ذینفع فردی با "پس از درآمد کسر مالیات" ، البته منفی است که از دست دادن مزایای NONTAX برای حفظ دارایی در اعتماد است.

براساس قانون فعلی ، تعلیق یا تغییر قدرت برداشت ذینفع فرد نیز ممکن است به همین ترتیب سودمند باشد وقتی که اعتماد در غیر این صورت حق کسر مالیات قابل توجهی را برای مالیات های دولتی پرداخت می کند (به عنوان مثال ، در صورتی که اعتماد به دستاوردهای سرمایه ایالتی پرداخت می کند ، در نتیجه بزرگ مالیات می دهدسود سرمایه در داخل اعتماد که باعث عقب نشینی ذینفع شده است فراتر از محدوده 2514 (ه) محدودیت 5 ٪) ، در زمانی که ذینفع فردی در حال حاضر از یک کسر مالیاتی دولت مشابه سود می برد (از جمله در نتیجه Sec. 678قدرت عقب نشینی). تعلیق SEC ذی نفع. 678 قدرت برداشت ممکن است این امکان را فراهم کند که در واقع ، "دو برابر شدن" در سقف سالانه 10،000 دلار در کسر مالیات بر درآمد دولت و دستیابی به کسر کل به اندازه 20،000 دلار. همانطور که در مورد کسر هزینه معتمد ، این تکنیک می تواند با یک ثانیه همراه باشد. 661/662 توزیع به ذینفع فردی "پس از درآمد کسر مالیات". باز هم ، پس انداز مالیاتی کل استفاده از قدرت تعلیق در این شرایط باید در برابر دلایل NONTAX برای حفظ درآمد در اعتماد متعادل شود.

تعلیق SEC ذی نفع. 678 قدرت برداشت نیز ممکن است منطقی باشد اگر ذینفع فردی در حال حاضر در یک براکت مالیاتی بالا باشد ، یا اگر ذینفع فردی در یک سال خاص مشمول "مالیات کدی" باشد. با این حال ، قبل از اتخاذ این تصمیم ، متولی مستقل باید در نظر داشته باشد که این نوع ذینفع فردی نیز ممکن است با پرداخت شخصی مالیات بر درآمد ناشی از یک املاک یا املاک و یا تولید مالیات بر درآمد معاف از درآمد اعتماد ، از طرف مالیات بر املاک سود ببرد. اگر تصمیم تعلیق در اینجا اتخاذ شده است ، به یاد داشته باشید که متولی مستقل همیشه می تواند قدرت خروج ذینفع را در آینده ، به طور کامل یا جزئی ، در صورتی که شرایط و چه زمانی دیکته می کند ، بازگرداند.

در شرایط خاص ممکن است یک متولی مستقل فقط تا حدی SEC ذینفع را به حالت تعلیق درآورد. 678 قدرت عقب نشینی. به عنوان مثال ، اگر Trust هیچ گونه کسر مالیات قابل توجهی را که از بین می رود ، نداشته باشد ، ممکن است مفید باشد که قدرت برداشت ذینفع را فقط بیش از مبلغی برابر با سطحی که اعتماد به حداکثر براکت مالیات بر درآمد می رسد ، به حالت تعلیق درآورد (به عنوان مثال ، 12،750 دلاردر سال 2019) یا به برخی از سطح براکت مالیاتی پایین تر. با انجام این کار ، متولی همچنین ممکن است ابتدا تعلیق را به موارد درآمد غیر از سود سهام واجد شرایط و سود سرمایه در ابتدا محدود کند ، به طوری که ذینفع ممکن است از مبلغ براکت مالیاتی 0 ٪ قابل توجهی بزرگتر برای این موارد استفاده کند ، ضمن اینکه از آن نیز جلوگیری می کند. مالیات 3. 8 ٪ درآمد خالص سرمایه گذاری.

با این حال، به خاطر داشته باشید که مزایای مالیاتی این تعلیق «جزئی» محدود خواهد بود، زیرا نرخ مالیات مؤثر کلی در براکت های پایین تراست بیش از 24 درصد است، نرخی که برای افراد مجرد تا زمان کسب درآمد اعمال نمی شود. سطوح بیش از 96, 400 دلار در سال 2019، از جمله کسر استاندارد 12, 200 دلار.(اعداد برای زوج های متاهل که به طور مشترک ثبت نام می کنند دو برابر این ارقام است.) تا زمانی که فرد مجرد بیش از 172, 925 دلار درآمد داشته باشد، شامل کسر استاندارد 12, 200 دلار است.(دوباره، اعداد برای زوج های متاهل که به طور مشترک تشکیل پرونده می دهند دو برابر این ارقام است.) بنابراین، مگر اینکه ذینفع درآمد مشمول مالیات قابل توجهی داشته باشد، استفاده از این روش تعلیق جزئی معمولاً در بهترین حالت مالیاتی خنثی خواهد بود. در واقع، اگر ذینفع درآمد جداگانه کمی داشته باشد یا هیچ درآمد جداگانه ای نداشته باشد، استفاده از تکنیک تعلیق ممکن است به طور موثر باعث از دست دادن نرخ مالیات 0% بر سود سهام واجد شرایط و عایدی سرمایه برای یک ذینفع با درآمد (از جمله کسر استاندارد 12200 دلار) 51575 دلار شود. کمتر در سال 2019

همانطور که در بالا اشاره شد، شاید مهمترین دلیل برای گنجاندن قدرت تعلیق امین در تراست این است که به متولی اجازه می دهد تا کنترلی بر "وضعیت غیر مالیاتی" ذینفع داشته باشد. این چیزی است که بیشتر به اکثر مشتریان والدین ما مربوط می شود. به عنوان تنها برخی از نمونه های بالقوه، امین ممکن است قدرت برداشت ذینفع (1) را به دلیل استفاده نابالغ یا نابخردانه از وجوهی که ذینفع از اعتماد خارج می کند، تعلیق کند، (2) برای ایجاد انگیزه در ذینفع برای انجام یک اقدام خاص (مثلاً.، به دانشگاه بروید یا شغلی پیدا کنید)، (3) زیرا ذینفع در حال طلاق است، (4) به این دلیل که ذینفع درگیر یک دعوی قضایی است، یا (5) زیرا ذینفع تلاش می کند واجد شرایط کمک مالی دانشگاه شود وحق خروج مانع از این تلاش ها خواهد شد.

با توجه به انبوه و پیچیدگی احتمالی موضوعات مربوطه، سند اعتماد باید متولی مستقل را از هرگونه تصمیم یا عدم تصمیم نسبت به قدرت تعلیق متولی تبرئه کند. همچنین باید به متولی یادآوری شود که برای رعایت شفاف بخش. الزامات 678(a)(1)، قدرت تعلیق فقط می تواند از اول ژانویه سال مالیاتی بعدی اعمال شود. این معمولاً مستلزم سطحی از گفت وگوی سالانه بین یا میان CPA، وکیل، متولی و/یا مشاور سرمایه گذاری اعتماد است.

ثانیه678 قدرت برداشت بیشتر از Sec. محدودیت 2514(e).

فرض کنید که بخش قابل توجهی از درآمد حسابداری امانی (از جمله سود سرمایه تخصیص یافته به درآمد حسابداری امانی) را نمی توان تحت بخش دوم برداشت کرد. 678 در یک سال خاص، به دلیل Sec. 2514(e) محدودیت 5% (که ممکن است برای مثال زمانی رخ دهد که اعتماد دارای سود سرمایه قابل توجهی باشد). ذینفع طبق سند امانت، ابتدا کدام دسته یا دسته از درآمد را باید قابل برداشت تلقی کند؟با تشخیص اینکه دلیل بخش دوم678 مبلغ قابل برداشت فراتر از سقف 5 درصد است که احتمالاً به دلیل افزایش سرمایه در تراست است، آیا بهتر است که این سود سرمایه (و سود سهام واجد شرایط) به تراست مالیات داده شود یا در مقایسه با ذینفع، برای مثال،به میزان مشابهی از بهره مشمول مالیاتی که به تراست یا به ذینفع مالیات تعلق می گیرد؟

هر دو شکل درآمد مشمول مالیات بر درآمد خالص سرمایه گذاری هستند، اما نرخ مالیات بر سود سرمایه و سود سهام واجد شرایط برای ذینفع احتمالاً بیش از 15٪ (یا 18. 8٪ اگر درآمد ذینفع منفرد از 200000 دلار بیشتر باشد) نخواهد بود. و می تواند به کمتر از 0٪ برسد. هنگامی که به صندوق مالیات تعلق می گیرد، نرخ مالیات احتمالی 20٪ به اضافه 3. 8٪ مالیات بر درآمد خالص سرمایه گذاری، یا 23. 8٪، برای تفاوت بین 5٪ و 23. 8٪ خواهد بود. از سوی دیگر، درآمد بهره احتمالاً با 40. 8٪ مالیات به تراست تعلق می گیرد. همان شکلی از درآمدی که به ذینفع مالیات تعلق می گیرد احتمالاً با نرخ بسیار پایین تری، شاید به اندازه 22% یا 24%، مشمول مالیات می شود، تفاوتی بین 16. 8% و 18. 8%.

بنابراین به نظر می رسد که نمی توان از قبل تعیین کرد که در صورت ورود اعتماد به بخش دوم، کدام شکل درآمد باید ابتدا توسط ذینفع قابل برداشت باشد. محدودیت 2514(e). بنابراین به نظر می رسد یک راه حل متناسب با پیش نویس پیشنهادی، با یک متولی مستقل همیشه توانایی تغییر این طرح را در آینده داشته باشد.

در نهایت، به یاد داشته باشید که اگر متولی مستقل تشخیص دهد که مالیات بر درآمد را می توان با قرار دادن درآمد بیشتر (از جمله عواید سرمایه تخصیص یافته به درآمد تحت سند اعتماد) در دست ذینفع کاهش داد، و انجام این اقدام باعث ایجاد مشکلات غیر مالیاتی قابل توجهی نخواهد شد. برای ذینفع، امین نیز همیشه می تواند یک ثانویه ایجاد کند. 661/662 توزیع درآمد بیش از 5 درصد محدودیت برای ذینفع.

برنامه ریزی با اعتمادهای موجود

هنگامی که CPA ها، وکلا، معتمدین و مشاوران مالی آنها با اعتمادهای موجود (یعنی غیرقابل برگشت) مواجه می شوند، باید به استفاده از قانون انحلال ایالت برای انتقال دارایی های تراست به بخش جدید توجه شود. 678 تراست، که برای ذینفع فعلی و باقیمانده تراست، رفتار بسیار مطلوب تری از مالیات بر درآمد دریافت خواهد کرد. در حالی که می توان استدلال کرد که اضافه کردن یک Sec نسبت به باقیمانده اعتماد ناعادلانه خواهد بود. 678 قدرت برداشت بر درآمد (از جمله سود سرمایه) به اعتماد به نفع ذینفع فعلی، متولی باید در نظر داشته باشد که پس انداز مالیات بر درآمد برای تراست معمولاً حداقل به همان اندازه که به نفع اعضای تراست است، به نفع باقیمانده تراست است. ذینفعان درآمد فعلی و همچنین اینکه امین دارای این قدرت است که در صورت سوء استفاده از آن، قدرت برداشت ذینفع فعلی را تعلیق کند.

اگر یک ایالت اساسنامه ای برای انحلال نداشته باشد، ممکن است همچنان برای متولی امکان توزیع دارایی های امانی تحت یک استاندارد نگهداری، پشتیبانی، مراقبت های بهداشتی و آموزشی معمولی بین متولیان یک تراست جدید، که شامل بخش دوم است، وجود داشته باشد. 678 قدرت برداشت بر درآمد تراست، تئوری این است که چنین توزیعی ضمانت دارد زیرا وجوهی را که در نهایت در اختیار ذینفع برای نگهداری، حمایت، مراقبت های بهداشتی، و آموزش قرار می دهد، به حداکثر می رساند و همچنین وجوهی را که در نهایت در دسترس است به حداکثر می رساند. باقی مانده های اعتماد

فرم نمونه

وب سایت نویسنده حاوی یک فرم نمونه است که توصیه های پیش نویس فوق را اجرا می کند.

سلب مسئولیت: محتویات این مقاله و فرم نمونه پیوند شده فقط برای مقاصد اطلاعاتی ارائه شده است و به عنوان مشاوره حقوقی یا مالیاتی در نظر گرفته نشده است. هدف از این اطلاعات ایجاد رابطه وکیل و موکل نیست و دریافت آن به منزله ارتباط وکیل و موکل نیست.

جیمز جی. بلز، استاد کمکی مالیات بر درآمد تراست ها و دارایی ها در دانشکده حقوق دانشگاه ویلانوا در ویلانوا، پنسیلوانیا، و مدیر شرکت Blase & Associates LLC، وکلای دادگستری در Chesterfield، Mo. برای نظرات درباره این مقالهیا پیشنهاد موضوعات برای مقالات دیگر، لطفا با سالی شرایبر، سردبیر ارشد، به آدرس Sally. [email protected] تماس بگیرید.